长期股权投资成本法的分录问题？

帮忙看看：

甲公司2007年1月1日以3 000 000元的价格购买乙公司的3%的股份，购买过程中另支付相关税费50 000元。乙公司为一家未上市的企业，其股权不存在明确的市场价格。甲公司在取得该部分股权后，未以任何形式参与被投资单位的生产经营决策。甲公司取得投资以后，被投资单位实现的净利润及利润分配情况如下：
年度 被投资企业实现净利润 当年度分配的利润
2007年 20 000 000 18 000 000
2008年 40 000 000 32 000 000
（注：公司2007年度分配的利润是对2006年和以前实现净利润的分配）

甲公司应编制的会计分录如下：
(1)购入时根据计算出的投资成本3 050 000元确认初始投资成本，所编的会计分录为：
借：长期股权投资 3 050 000
贷：银行存款 3 050 000
（2）2007年度分配利润时，因为2007年度分配利润是对2006年度和以前利润的分配，所以该部分利润已包含在2007年的购买成本中，所以应该冲减长期股权投资成本。应冲减金额为1 800 000 X 3% = 540 000(元)，所编的会计分录为:
借：应收股利 540 000
贷：长期股权投资 540 000
（3）2008年分配利润时：
应冲减投资成本的金额 = （18 000 000 + 32 000 000 - 20 000 000） X 3% - 540 000 = 360 000（元）【这是什么意思？为什么要这样计算法】
当年度实际分得利润 = 32 000 000 X 3% = 960 000（元）
应确认投资收益的金额 = 20 000 000 X 3% = 600 000（元）【这是什么意思？】
所编制的会计分录为：
借：银行存款 960 000
贷：长期股权投资 360 000
投资收益 600 000

第3部分的分录非常不明白，有谁可以解释下么？

首先看成本法的规定，只有被投资企业实际发放的现金股利或利润才能记为投资收益或者初始投资成本的回收。其次，对被投资企业发放的现金股利或利润，投资方应作为当期投资收益或者冲减初始投资成本。问题是，多少应该冲减投资成本，多少应该计入当期投资收益。

当年度实际分红32 000 000*3%=960 000
应确认投资收益的金额严格来说并非是20 000 000 X 3% = 600 000，（因为还可能有其他原因引起所有者权益的变动，而非净利润本身，特别是被投资方公允价值的变动），而是960 000-360 000=600 000。那么问题是为什么是360 000作为本年度应冲减的投资成本。

回过来看：
应冲减投资成本的金额 = （18 000 000 + 32 000 000 - 20 000 000） X 3% - 540 000 = 360 000（元）

当年发放的现金股利或利润实际上是对上年利润分配方案中一般已宣告但实际未分配的部分，比如07年发放的一定是06年的现金股利。

18 000 000 + 32 000 000 实际上是累计的分红，即累计收益，减去20 000 000（这里是指2007年度实现的净利润），表示的是，总共有那么多收益，其中一部分是在2007年1月1日投资后获得的净利润，那么扣减掉的就是2007年1月1日前购买时该被投资企业已经实现的未分配净利润在07年以后分配而已，实际上这部分权益在购买时已经包括在长期股权投资成本了，所以应该冲减掉。

比如09年被投资方的净利润和实际分派的现金股利和利润为时：
2009 30 000 000 40 000 000
应冲减的投资成本的金额=（18 000 000 + 32 000 000 + 40 000 000 - 20 000 000 -40 000 000）*3% - 540 000 -360 000=0
表示不用冲减成本了，往后的各年也不需要再计算冲减的成本了，而且往后算出来一定是负的。
借：银行存款 40 000 000*3%
贷：投资收益 40 000 000*3%
即可。

第三部分的理解是这样的。 常用的具体会计处理方法 企业在按照上述规定具体进行会计核算时，应分别投资年度和以后年 度处理： （1）投资年度的利润或现金股利的处理 投资企业投资当年分得的利润或现金股利，如来源于投资前被投资企业实现的净利润，则冲减初始投资成本，如来源于投资后被投资企业实现的利润，则确认被投资企业的投资收益，如不能分清是来源于投资前还是投资后的净利润，则按以下公式计算确认投资收益或冲减初始投资成本的金额： 投资企业投资年度应享有的投资收益=投资当年被投资企业实现的净损益×投资企业持股比例×（当年投资持有月份÷12） 应冲减初始投资成本的金额=被投资企业分派的利润或现金股利×投资企业持股比例－投资企业投资年度应享有的投资收益 计算出的“应冲减初始投资成本的金额”如为正数，则按此金额冲减初始投资成本；如为负数或零，不需冲减，分得利润或股利全部计入当期投资收益。

长期股权投资，用成本法核算的分录如下： 一、取得长期股权投资时： 借：长期股权投资（实际支付的购买价款、直接相关的费用、税金及其他必要支出） 贷：银行存款 如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利润时： 借：应收股利 贷：长期股权投资 二、长期股权投资持有期间初投资单位宣告发放现金股利或利润 企业按享有的部分确认为投资收益 借：应收股利 贷：投资收益 注：取得长期股权投资时，如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应借记“应收股利”科目，不记入“长期股权投资”科目。 三、长期股权投资的处置 借：银行存款（实际收到的金额） 长期股权投资减值准备（按原已计提的减值准备） 贷：长期股权投资（长期股权投资的账面余额） 应收股利（按尚未领取的现金股利或利润） 借/贷：投资收益（按其差额） 注：长期股权投资在成本法核算下，实现净利润、发生亏损，投资单位不做账务处

第三步计算的理解： 1）根据题意，公司2007年度分配的利润是对2006年和以前实现净利润的分配，而2008年度分配的是2007年的利润。 2）则自甲公司投资乙公司后一共分得2007年及以前年度利润共计（18 000 000 + 32 000 000）*3% 3）同时，自甲公司投资乙公司后，乙公司一共盈利20 000 000*3% （2008年度利润尚未分配） 4）当分配利润超过盈利金额时，超出部分应当冲减投资成本，即冲减成本为 （18 000 000 + 32 000 000 - 20 000 000） X 3% 5）由于2007年已经冲减了540 000 ，因此2008年只需再冲减 （18 000 000 + 32 000 000 - 20 000 000） X 3%-540 000 6）未来每年都要比较分得的利润与被投资企业的盈利，超出部分扣除以前年度已经冲减成本部分后冲减当年成本。

投资企业从被投资企业分得的利润或现金股利确认投资收益时，仅限于所获得的被投资企业在接受投资后产生的累积净利润的分配额，超过部分即为清算性股利。对于投资企业来讲，清算性股利实质上不是投资报酬，而是一种投资成本的回收，应冲减投资的账面价值。 （2）甲公司投资当年分得540 000元 是乙公司投资以前年度乙公司的盈余分配而来，为清算性股利，应当冲减投资成本。所以会计分录是： 借：应收股利 540 000 贷：长期股权投资 540 000 （3）投资年度以后的利润或现金股利应如何处理? 根据我国投资准则，投资企业投资年度以后分得的利润或现金股利，在确定投资收益或冲减投资成本的金额时，可以按下列公式计算： 应冲减投资成本的金额=(投资后至本年末止被投资企业累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资企业累积实现的净损益)×投资企业的持股比例-投资企业已冲减的投资成本。 应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润或现金股利-应冲减投资成本的金额。 即：应冲减投资成本的金额 = （18 000 000 + 32 000 000 - 20 000 000） X 3% - 540 000 = 360 000（元） 当年度实际分得利润 = 32 000 000 X 3% = 960 000（元） 应确认投资收益的金额 = 20 000 000 X 3% = 600 000（元） 所编制的会计分录为： 借：银行存款 960 000 贷：长期股权投资 360 000 投资收益 600 000