委托加工账务处理

委托加工账务处理

借：库存商品、原材料等
贷：委托加工物资

「例」A企业将生产应税消费品甲产品所需原材料委托B企业加工。2007年5月10日，A企业发出材料实际成本为51 950元，应付加工费为7 000元，消费税率为10％，A企业收回后将进行加工应税消费品甲产品；5月25日收回加工物资并验收入库，另支付往返运杂费150元，加工费及代扣代交的消费税均未结算；5月28日将所加工收回的物资投入生产甲产品；6月5日销售甲产品一批，售价3 800 000元，货款尚未收到。A、B企业均为一般纳税人，增值税率为17％。

　　①B企业（受托方）账务处理为：

　　应缴纳增值税额=7 000×17％=1 190（元）

　　应税消费品计税价格=（51 950＋7 000）÷（1－10％）=65 500（元）

　　代扣代交的消费税=65 500×10％=6 550（元）

　　借：应收账款　　 14 740
　　　 贷：主营业务收入　　 7 000
　　　　　 应交税费——应交增值税（销项税额）　　1 190
　　　　　　　　　 ——应交消费税　　 6 550

　　②A企业（委托方）账务处理为：

　　发出原材料时：

　　借：委托加工物资　　 51 950
　　　 贷：原材料　　 51 950

　　应付加工费、代扣代交的消费税：

　　借：委托加工物资　　 7 000
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　 1 190
　　　　　　　　——应交消费税　　 6 550
　　　 贷：应付账款　　 14 740

　　支付往返运杂费：

　　借：委托加工物资　 　150
　　　 贷：银行存款　　 150

　　收回加工物资验收入库：

　　借：原材料　　 59 100
　　　 贷：委托加工物资　　 59 100

　　生产甲产品领用收回的加工物资：

　　借：生产成本——甲产品 59 100
　　　 贷：原材料　　 59 100

　　销售甲产品：

　　借：应收账款　　 4 446 000
　　　 贷：主营业务收入　　 3 800 000
　　　　　 应交税费——应交增值税（销项税额）（3 800 000×17％）646 000

　　借：营业税金及附加　 　（3 800 000×10％）380 000
　　　 贷：应交税费——应交消费税　　 380 000

　　计算应交消费税：

　　借：应交税费——应交消费税　　（380 000－6 550）373 450
　　　 贷：银行存款　　 373 450

　　如果A企业5月25日收回委托加工的物资时，采用计划成本法进行核算，计划成本为60 000元，则会计分录应为：

　　借：原材料 60 000
　　　 贷：材料成本差异 900
　　　　　 委托加工物资 59 100