营改增给企业和个人带来哪些变化

营改增给企业和个人带来哪些变化

以下回答来自于北京诚力财务

营改增最大的特点就是减少重复纳税，可以促使社会形成更好的良性循环，有利于企业降低税负，“营改增”可以说是一项减税的政策。上海财税部门的数据称，截至6月15日申报期结束，上海大约九成试点纳税人税负降低。但上海“营改增”试点中也出现了部分企业税负上升的现象，却让新一轮试点城市的企业感到忧心。
从“营改增”试点内容来看，小规模纳税人税负下降非常明显，试点方案规定销售额500万作为分界点，销售额小于500万的企业可以选择做一般纳税人还是小规模纳税人，一旦划定为小规模纳税人，税率就从原来营业税的5%，降为增值税简易征收的税率3%，税负下降超过40%.
　　尽管改征增值税后，试点企业能够抵扣外购产品与服务所含税款，起到减税作用，但不同企业由于外购产品与服务的价值与比例不同，所以减税程度也有较大差异。“企业税收负担的最终变化情况，取决于减税效应和增税效应两者叠加在一起所产生的净效应。”

“营改增”对企业所得税应纳税所得额带来的影响梳理如下。 税前扣除项目减少 （一）可扣除的流转税减少 “营改增”之前，企业缴纳的营业税可以在企业所得税税前全额扣除。“营改增”之后，企业缴纳增值税不能在税前扣除，应纳税所得额增加。这是“营改增”对企业所得税最明显，也是最简单的影响。 （二）可扣除的成本费用减少 “营改增”之前，企业支付的运费或其他劳务费用，可以作为企业的成本费用在税前扣除。“营改增”之后，企业支付的运费或其他劳务费用，由于可以抵扣增值税进项税额，包含进项税额的那部分，就不能再作为成本费用在企业所得税前扣除。 购进固定资产计税基础的变化 “营改增”还会带来购进固定资产计税基础的变化。比如交通运输业，原来按照3%税率缴纳营业税，现在按照11%税率缴纳增值税，但购进的运输汽车、汽油等生产工具和原料可以抵扣进项税额。 例如：北京某交通运输企业于2012年6月购买了一辆运输卡车，不含税价格为20万元，预计使用年限5年，会计处理如下（单位：万元，下同）： 借：固定资产 23.4（20＋20×17%） 贷：银行存款 23.4 “营改增”之前，由于交通运输企业购买的固定资产不能抵扣进项税额，因此其外购的固定资产计税基础是价税合计金额23.4万元。企业按照5年折旧，2012年的月折旧额是23.4÷5÷12＝0.39（万元）。 2012年9月1日，北京市开始实施“营改增”，该企业被认定为一般纳税人，并于当年10月又购买了一辆运输卡车，不含税价格为20万元，会计处理如下： 借：固定资产 20 应交税费——应交增值税（进项税额） 3.4 贷：银行存款 23.4 “营改增”之后，由于交通运输企业购买的固定资产能够抵扣进项税额，因此其外购的固定资产计税基础就是不含税金额20万元。企业按照5年折旧，2012年的月折旧额是20÷5÷12＝0.33（万元）。 也就是说，同样价格的卡车，在“营改增”前后确认的计税基础是不同的，“营改增”之后的计税基础要小于“营改增”之前的计税基础，从而折旧金额也要小于“营改增”之前的折旧金额。 收入确认的变化 “营改增”之前，企业按照含税价格确认收入。“营改增”之后，企业需要按照不含税价格确认收入，比“营改增”之前收入减少。 例如：“营改增”之前，北京某交通运输企业取得收入100万元，营业税税率3%，会计处理如下： 借：银行存款 100 贷：主营业务收入 100 借：营业税金及附加 3（100×3%） 贷：应交税费——应交营业税 3 “营改增”之前，该项业务企业应确认收入100万元，营业税金及附加3万元。 “营改增”之后，该交通运输企业被认定为一般纳税人，增值税税率11%，取得收入100万元，会计处理如下： 借：银行存款 100 贷：主营业务收入 90.09（100÷1.11） 应交税费——应交增值税（销项税额） 9.91（100÷1.11×11%） “营改增”之后，该项业务企业应确认收入90.09万元，比“营改增”之前有所减少，同时以销售（营业）收入为扣除基数的广告费和业务宣传费、业务招待费的税前扣除限额也相应减少。 财政补助资金的税务处理 “营改增”之后，行业整体税负下降，但个别企业税负有所增加，有些试点地区采取了政府补助的方法对企业进行财政补贴。企业在取得该财政补贴时，应对照《财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号）规定的三项标准来处理。若符合标准，则作为不征税收入，不用征收企业所得税，但其用于支出所形成的费用，以及用于支出所形成的资产的折旧、摊销也不得在税前扣除；反之，则应缴纳企业所得税。 例如：某交通运输企业全年取得营业收入1000万元（含税），当年6月购买3辆运输卡车金额300万元（按5年折旧），全年汽油花费200万元，相关费用300万元（包括业务招待费10万元）。 1.“营改增”之前： 该企业缴纳营业税：1000×3%＝30（万元）； 该企业缴纳城建税和教育费附加：30×10%＝3（万元）； 该企业卡车折旧：300÷5÷2＝30（万元）； 该企业会计利润：1000－200－30－300－30－3＝437（万元）； 可以税前扣除的业务招待费：1000×0.5%＝5＜10×60%＝6，纳税调增10－5＝5（万元）； 该企业应纳税所得额：437＋5＝442（万元）； 该企业应缴纳企业所得税：442×25%＝110.5（万元）； 该企业税后利润：437－110.5＝326.5（万元）。 2.“营改增”之后： 该企业缴纳增值税：1000÷1.11×11%－（200＋300）÷1.17×17%＝26.44（万元）； 该企业缴纳城建税和教育费附加：26.44×10%＝2.64（万元）； 该企业卡车折旧：300÷1.17÷5÷2＝25.64（万元）； 该企业会计利润：1000÷1.11－200÷1.17－25.64－300－2.64＝401.68（万元）； 可以税前扣除的业务招待费：1000÷1.11×0.5%＝4.5＜10×60%＝6，纳税调增10－4.5＝5.5（万元）； 该企业应纳税所得额：401.68＋5.5＝407.18（万元）； 该企业应缴纳企业所得税：407.18×25%＝101.8（万元）； 该企业税后利润：401.68－101.8＝299.89（万元）。 可见，“营改增”之后，企业应纳税所得额的计算发生变化，缴纳的企业所得税减少，但税后利润也相应减少。这是由会计核算的改变造成的。值得注意的是，由于应纳税所得额减少，可以使一些处于临界点的企业（应纳税所得额30万元）享受到小型微利企业税收优惠，减税的幅度将更加明显。 综上所述，“营改增”必然会带来企业所得税的变化，但改革的结果将使企业整体税负下降。