审计的技术方法有哪些？

审计的技术方法有哪些？

(一)思考模型的建立

在开展管理审计前，只有对管理审计有一个正确的认识，并充分考虑审计效果、审计技术及审计风险等因素，才能搞好管理审计。所谓思考模型，是指审计人员的思维习惯。良好的思维习惯是开展管理审计的前提和基础。根据笔者的实践，管理审计的思考模型应该是这样的：

树立管理审计是一种管理效率及控制审计的理念→考虑将要开展的管理审计项目对本企业所产生的效果→考虑将要开展的管理审计的技术复杂程度和审计风险→考虑审计方法

(二)审计方法

1.“因果分析法”与“果因分析法”。“因果分析法”是从事件的起因查起，最终查出所对应的结果。“果因分析法”则正好相反，是从事件所产生的结果查起，最终透析出问题产生的原因。这两种方法各有优缺点。“因果分析法”的优点是循序渐进，环环相扣，审计内容较为全面，不足之处是审计所需时间较长，技术难度较大。“果因分析法”的优点是溯果撷因，方法简便，需要时间较短，不足之处是审计过程容易以点带面，内容不够全面。究竟哪种方法效果更好，这要视具体的审计情况和审计目的而定。一般来说，在没有审计线索的情况下，更多地采用“因果分析法”，如果审计人员掌握了审计线索，为了提高审计效率，便可以考虑采用“果因分析法”。

2.“窗帘中间拉开式”审计法。如果一个窗帘由两幅组成，在阳光充足的早晨，我们从中间拉开，眼前便会迅速地明亮起来。这种拉窗帘的方法应用到管理审计中，也会起到事倍功半的效果。具体来说，就是审计人员根据掌握的审计线索，依据自己的职业经验，对问题产生的原因做出判断。同时，向“左”追查问题产生原因的整体脉络，向“右”验证分析自身判断的准确性。这种方法也可以称为“先入为主”法。例如，某项工程成本管理审计，已知该项工程成本过高。审计人员根据经验判断，知道问题产生的原因是材料采购成本过高。依此判断，审计人员便可向“左”追寻材料采购过程及管理方式，向“右”可通过抽查票据的方式，具体验证材料采购成本是否真的过高。如果向“右”的结果验证了审计人员的判断，向“左”的工作业已完成，此项管理审计便可初步结束。这种审计方法的优点是工作效率会大大提高，缺点是如果审计人员的判断出现偏差，反而会迟滞审计工作进度。因此，运用该审计方法，职业经验不足的审计人员不宜使用。

3.“遵循性”审计法与“思维创新”审计法。“遵循性”审计法是针对管理审计中发现的问题，依据已有的管理模式和固有的思维习惯，对问题的是与非做出判断。“思维创新”审计法则相反，它根据被审计单位的实际情况并打破原有的思维方式，对问题进行判断。举例来说，企业临时用工问题，按照国企固有的管理模式及固有的思维方式，企业临时用工是不可取的，因为国企本身已经存在冗员。按照“遵循性”审计法，就会否定企业临时用工的做法。但我们如果采用“思维创新”法，换个角度去思考问题，可能又会得出不同的结论。如果由于临时用工可以使生产效率提高，所带来的经济效益大于用国有企业闲置职工，而这种大于效益又足可以抵偿临时工用工成本的话，用临时工也未尝不可。因此，审计人员不能因循守旧，死抱框框。否则，审计结论不可能是实事求是的，甚至会给企业决策带来一定的误导作用。

4.“解剖麻雀”审计法与“高屋建瓴”审计法。强调管理审计要进行深入细致地分析与解剖，并不是说管理审计要一味地在“微观世界”中探索。深入地了解“微观世界”之后，审计人员还要“跳”出来，站在一定的高度，对“微观”进行总结、提炼，使之上升到一定高度，这就是我们所说的“高屋建瓴”审计法。通常所说的“既要进得去又要出得来”，就是这个道理。“解剖麻雀”法停留在“微观”层次，“高屋建瓴”审计法则提高到“宏观世界”，二者相辅相成，缺一不可。微观是宏观的基础，没有微观只有宏观是不可能的，同样只有微观没有宏观也是不行的，站在微观和站在宏观的角度所得出的审计结论也可能是不同的。如一个集团公司，内部有许多子公司，某一个子公司车辆需要进行修理，经过考察，委托集团公司以外的单位进行修理，比集团公司内部其他公司的价格要低得多。如果站在这个子公司“微观”的角度考虑问题，就会得出用外部单位进行修理的结论，但如果站在集团公司这个“宏观”角度考虑问题，从集团公司整体效益出发，又会得出用集团公司其他子公司进行修理的结论。可见，看问题的角度和高度不同，会在很大程度上影响审计结论。

5.“否定之否定”审计法。在实际审计工作中，由于受环境和知识水平等因素的影响，审计人员做出的审计结论往往不可能一次完成，先前的审计结论可能存在一定的偏差。这时，如果审计人员发现了这一偏差，应对原有的审计结论进行否定，重新得出正确的结论。否定之否定才是肯定。审计人员只有勇于面对自己的错误，才能不断得出正确的结论。我们所说的否定之否定，并不是单指一次否定，有些情况下，可能需要多次否定才能得出正确的结论。

一、 检查
检查是审计人员对审计记录和其他书面文件可靠程度的审阅与核对。
（一）会计记录和书面文件的审阅
审计人员要对被审计单位的凭证、账簿、报表以及其他的书面文件进行审阅。通过审阅，找出问题和疑点，作为审计线索，据以进一步确定审计的重点和审计程序。具体来说包括以下几方面：
1、会计凭证的审阅。会计凭证包括原始凭证和记账凭证，其中以审阅原始凭证为重点。
（1） 原始凭证的审阅。审阅时主要应注意：
① 原始凭证所反映的经济业务是否符合国家的方针、政策、法令、制度，其内容是否合法、合理。
②原始凭证的格式是否规范，是否经过统一的工商登记和税务登记，开发凭证的单位名称和地址是否注明，凭证的编号是否连续，有否单位的公章和经手人的签章。
③原始凭证的项目，包括抬头人名称、日期、数量、单价、金额等是否填写齐全，数字计算是否正确，字迹有无涂改。
（2） 记账凭证的审阅。审阅时应注意：
① 记账凭证上所注明的附件张数是否与所附原始凭证张数相符。记账凭证的内容是否与原始凭证相符。
②记账凭证的填制手续是否完备，有无制证人、复核人和主管人员的签章。
③记账凭证上所编制的分录，其应用的账户和账户对应关系是否正确。
2、账簿的审阅。账簿包括总账、明细账、日记账和各种辅助账簿等。其中以审阅明细账和日记账为重点。总账除具有与明细账、日记账核对的作用外，其本身一般发现不了问题。因为总账的登记依据，主要是各种记账凭证汇总表，它所反映的是汇总数字，不容易发现问题。审阅账簿时，应注意：
（1）各种明细账与总账有关账户的记录是否相符，有无重登和漏登情况。
（2）账簿记录是否符合记账规则，有无涂改和刮擦等情况。账簿登记错误，是否按规定的错误更正办法进行更正。
（3）更换账页或启用新账簿时，特别应注意其承上启下的数字是否一致。
（4）根据摘要内容，审阅账簿所登记的经济业务是否正常，如有疑问应进一步核对凭证。对于那些容易发生问题的账户，如暂付款、暂收款等，审阅时，应特别予以注意。
3、报表的审阅。审阅报表应以审阅资产负债表、损益表、现金流量表等为重点。审阅时应注意：
（1）报表中应填写的项目，是否填写齐全，有无遗漏。有关项目的对应关系是否正确。特别是审阅资产负债表，应注意资产总额与负债及所有者权益总额是否平衡，资产与负债各项目之间的对应关系是否正常等。
（2）报表的编制手续是否完备，有无编表人和审核人等的签字盖章。报表中的合计、总计等计算是否准确，应填列的数据有无漏填、漏列或伪造。
（3）报表的附注和说明也应予以审阅，因为附注是报表有关项目的补充说明，不可忽略。
4、其他记录的审阅。其他记录虽然不是会计资料的重要部分，但有时也可从中发现一些问题，供作审计线索。例如，产品出厂证、质量检验记录，以及合同、协议等。
（二） 会计记录的核对
审计人员还要对账证、账账、账实和账表之间进行相互核对。通过核对证实双方记录是否相符，账实是否一致。如果发现有不符情况，应进一步采用其他审计方法进行跟踪审计。核对的内容如下：
1、账表核对。是指以报表项目与有关账簿记录进行核对，以查证报表指标的真实性和正确性。核对时，一般是以账簿记录核对报表项目。但在采用逆查法的情况下，则相反，应以报表项目来核对账簿记录。核对账表，主要是核对报表金额是否与总账和明细账有关账户的金额相符，以及不同报表之间的有关金额是否相符。如果不符，则应用其他方法查找原因。
2、账账核对。是指以各种有关的账簿记录进行相互核对。如总账与明细账、日记账之间的核对。通过账账核对，查证双方记录是否一致。如不一致，则应进一步抽查凭证，进行凭证核对。有些账簿记录的本身也应进行核对。如核对总账各账户的借方余额合计与贷方余额合计是否相等。如果不符，说明登账有错误，应进一步核对账证。
3、账证核对。是指以明细账和日记账的记录同记账凭证相核对。通过核对，证明所有凭证是否都已记入有关账簿，有关重记或漏记情况，以及账簿记录的内容、金额等是否与其作为记账依据的记账凭证相一致。一般说来，账账核对结果如属正常，可以不再进行账证核对。
4、账实核对。是指以明细账记录与实物相核对，以查明账存数与实存数是否相符。如果不符，应以实存数为准，来调整账面记录。核对时，可以由两人配合进行，即由一人读账，另一人对账。这样，可以发现重登、漏登和差错等情况。对于已经核对无误的账目，审计人员应在原记录的右方作出一定的标记，以免以后重复核对。对于核对不符的账目也应作成标记，以便今后原审计人员或其他接替人员进一步加以审查。
通过核对，找出差错，并分析其产生的原因：是由于工作不小，无意造成的；还是有意地弄虚作假，进行违法活动。对于后者，审计人员还应进一步采用其他审计方法进行查证核实。

二、 监盘
监盘是审计人员现场监督被审计单位各种实物资产及现金、有价证券等的盘点，并进行适当的抽查。对资产进行盘点是验证账实是否相符的一种重要方法。
盘点的方式有突击盘点和通知盘点。前者一般适用于现金、有价证券和贵重物品等的盘点。后者适用于固定资产、在产品、产成品和其他财产物资等的盘点。盘点对象如果散放在几个地方的，应同时进行盘点，以防被审单位有足够的时间移东补西。对已经清点的对象应作好标记，以免重复盘点。
一般而言，盘点工作应由被审计单位进行，审计人员进行现场监督。对于重要项目，审计人员还应进行抽查。但抽查时，必须有原经管人在场，并作好抽查记录。
盘点结束，审计人员应会同被审计单位有关人员编制盘点清单，并根据盘点的溢缺数，调整账面记录。盘点清单即作为审计报告的附件。
审计人员监盘实物资产时，应对其质量及所有权予以关注。
三、观察
观察是审计人咒对被审计单位的经营场所、实物资产和有关业务活动及其内部控制的执行情况等所进行的实地察看。
四、查询及函证
查询是审计人员对有关人员进行的书面或口头询问.
函证是审计人员为印证被审计单位会计记录所载事项而向第三者发函询证。如果没有回函或审计人员对回函结果不满意，审计人员应实施替代审计程序，以获取必要的审计证据。
五、 计算
计算是审计人员对被审计单位原始凭证及会计记录中的数据所进行的验算或另行计算。审计人员在审计过程中往往需要对凭证、账簿和报表的数字重新计算，以验证其是否准确无误。计算工作虽较机械、繁琐，但意义重大，不可等闲视之，因为数字计算错误，或故意歪曲计算结果，将对会计资料的正确性产生重大的影响。
计算的内容包括凭证中的小计和合计数、账簿中小计、合计和余额数，报表中的合计、总计的比率数，以及有关计算公式的运用结果等。特别是对账簿中的承前和续后的合计数，必须重算，以防记载人员假造数字进行舞弊。
六、 分析性程序
分析性程序是审计人员对被审计单位重要的比率或趋势进行的分析，包括调查异常变动以及这些重要比率或趋势与预期数额和相关信息的差异。一般而言，在整个审计过程中，审计人员都将运用分析性复核的方法。对于异常变动项目，审计人员应重新考虑其所采用的审计程序是否恰当，必要时应当追加审计程序，以获得必要的审计证据。
分析性程序常用的方法有绝对数的比较分析和相对数的比较分析两种方法：
（一） 绝对数的比较分析
绝对数的比较分析，是通过某一会计报表项目与其既定标准的比较，判断其差额的程度是否在正常合理范围，来获取审计证据的一种方法。绝对数比较分析中的既定标准，可以是本期的计划数、预算数或审计人员的计算结果，也可以是本期的同业标准。在绝对数的比较分析中，若发现可疑之处，则应扩大审查范围，证实是否存在差错或舞弊现象。
（二）相对数的比较分析
相对数的比较分析，是通过对会计报表中的某一项目同与其相关的另一项目比所得的值与既定的标准进行比较分析，来获取审计证据的一种方法。相对数的比较通常主要是对被审单位一些财务比率指标的比较分析，例如流动比率、速动比例、应收账款的周转率、净资产利润率等。审计人员应结合被审单位所处的行业背景、生产规模和经济环境等具体因素，判断所得的各项比率指标是否出现异常，并分析其产生的原因，决定是否有扩大相应审计查范围的必要

1、如因素分析法、趋势分析法、比较分析法、获利能力分析法、成本效益分析法、杜邦分析法、回归分析法、净现值分析法、投资报酬率法、获利指数法、偿债能力分析法、内部收益率法、项目投资评价法等。

我暂时保留我的看法！

常用的审计方法，有一般方法和技术方法。审计的一般方法是就审计工作的先后顺序和审计工作的范围或详简程度而进行划分的某种方法。审计的技术方法是指收集审计证据时应用的技术手段。
　　审计的一般方法：
　　一、顺查法与逆查法
　　审计的一般方法，按照审计工作的顺序和会计业务处理程序的关系，有顺查法和逆查法之分。
　　（一）顺查法。又叫正查法，它是按照会计业务处理程序进行分类审查的一种方法，即按照所有原始凭证的发生时间顺序进行检查，逐一核对。首先检查原始凭证，核对并检查记账凭证，再根据凭证核对，对日记账、总分类账、明细分类账进行检查，最后以总账和明细账核对会计报表和进行报表分析，沿着“制证—过账—结账—试算”的账务处理程序，从头到尾进行的普遍检查。
　　此法由于审果工作细致、全面、完整，一步一个脚印地进行审阅核对，不易发生疏忽、遗漏等弊病。所以，对于内部控制制度不够健全，账目比较混乱，存在问题较多的被审计单位，采用顺查法较为适宜。其缺点是工作量大，费时费力，不利于提高审计工作效率，降低审计成本。
　　（二）逆查法。又叫倒查法，它是按照会计业务处理的相反程序既在检查过程中逆着记账程序进行检查的方法。通常先从记账程序的终端检查，从会计报表或账簿上发现线索、寻找疑点，然后逆着记账程序追根求源进行检查。如从会计报表查到会计账簿，再查到记账凭证，最后查到原始凭证,即从审阅、分析会计报表着手，根据发现的总是和疑点，确定审计重点，再来审查核对有关的账册和凭证，而不必对报表中所有项目，一个一个地进行审查的一种审计方法。
　　一般说来，查帐伊始，宜先运用逆查法，通过反映全面、综合情况的会计报表的检查抓住会计错弊存在的重点环节，然后，根据确定的重点环节确定需要检查的会计帐簿并对其进行详查。在检查会计凭证和帐簿时，若为了证实某处记录是否存在会计错弊或错弊线索，可运用顺查法开始，从中再结合运用逆查法。总之，顺查和逆查可变换运用，顺查中有逆查，逆查中有顺查，顺查与逆查相互结合、相互渗透。
　　二、 详查法与抽样法
　　审计方法按照审查经济业务资料的规模大小和收集审计证据的范围的大小不同，又有详查法和抽样法之分。
　　（一）详查法。又称详细审计，是指被审计单位一定时期内的全部会计资料（包括凭证、账簿和报表）进行详细的审核检查，以判断评价被审单位经济活动的合法性、真实性和效益性的一种审计方法。此法的优点是容易查出问题，审计风险较小，审计结果比较正确。缺点是工作量较大，审计成本较高。所以，在实际工作中，只对有严重问题的，非彻底检查不呆的专案审计，以及经济活动很少的小型企事业单位采用此法外，一般是不常采用的。
　　（二）抽样法。又称抽样审计，是指从被审计单位一定时期内的会计资料（包括凭证、账簿和报表）按照一定的方法抽出其中的一部分进行审查，借以推断总体有无错误和舞弊的一种方法，进而判断评价被审单位经济活动的合法性、真实性的效益性的一种审计方法。运用抽样审计，若在所抽查的样本中没有发现明显的错弊，则对未抽取的会计资料可不再进行审查。反之，则应扩大抽样的范围，或改用详查法。此法的优点是可以减少审计的工作量，降低审计成本。缺点是有较大的局限性，如果样本选择不当，就会使审计人员作出错误的结论，审计风险较大。为了避免这种情况的发生，采用这种方法时审计人员通常要对被审计单位的内部控制制度进行评价，使审计结论有较大的可靠性。
　　审计的技术方法：
　　一、 检查
　　检查是审计人员对审计记录和其他书面文件可靠程度的审阅与核对。
　　（一）会计记录和书面文件的审阅
　　审计人员要对被审计单位的凭证、账簿、报表以及其他的书面文件进行审阅。通过审阅，找出问题和疑点，作为审计线索，据以进一步确定审计的重点和审计程序。具体来说包括以下几方面：
　　1、会计凭证的审阅。会计凭证包括原始凭证和记账凭证，其中以审阅原始凭证为重点。
　　2、账簿的审阅。账簿包括总账、明细账、日记账和各种辅助账簿等。其中以审阅明细账和日记账为重点。总账除具有与明细账、日记账核对的作用外，其本身一般发现不了问题。因为总账的登记依据，主要是各种记账凭证汇总表，它所反映的是汇总数字，不容易发现问题。
　　3、报表的审阅。审阅报表应以审阅资产负债表、损益表、现金流量表等为重点。
　　4、其他记录的审阅。其他记录虽然不是会计资料的重要部分，但有时也可从中发现一些问题，供作审计线索。例如，产品出厂证、质量检验记录，以及合同、协议等。
　　（二） 会计记录的核对
　　审计人员还要对账证、账账、账实和账表之间进行相互核对。通过核对证实双方记录是否相符，账实是否一致。如果发现有不符情况，应进一步采用其他审计方法进行跟踪审计。核对的内容如下：
　　1、账表核对。是指以报表项目与有关账簿记录进行核对，以查证报表指标的真实性和正确性。
　　2、账账核对。是指以各种有关的账簿记录进行相互核对。如总账与明细账、日记账之间的核对。通过账账核对，查证双方记录是否一致。如不一致，则应进一步抽查凭证，进行凭证核对。有些账簿记录的本身也应进行核对。如核对总账各账户的借方余额合计与贷方余额合计是否相等。如果不符，说明登账有错误，应进一步核对账证。
　　3、账证核对。是指以明细账和日记账的记录同记账凭证相核对。通过核对，证明所有凭证是否都已记入有关账簿，有关重记或漏记情况，以及账簿记录的内容、金额等是否与其作为记账依据的记账凭证相一致。一般说来，账账核对结果如属正常，可以不再进行账证核对。
　　4、账实核对。是指以明细账记录与实物相核对，以查明账存数与实存数是否相符。如果不符，应以实存数为准，来调整账面记录。核对时，可以由两人配合进行，即由一人读账，另一人对账。这样，可以发现重登、漏登和差错等情况。对于已经核对无误的账目，审计人员应在原记录的右方作出一定的标记，以免以后重复核对。对于核对不符的账目也应作成标记，以便今后原审计人员或其他接替人员进一步加以审查。
　　二、 监盘
　　监盘是审计人员现场监督被审计单位各种实物资产及现金、有价证券等的盘点，并进行适当的抽查。对资产进行盘点是验证账实是否相符的一种重要方法。
　　盘点的方式有突击盘点和通知盘点。前者一般适用于现金、有价证券和贵重物品等的盘点。后者适用于固定资产、在产品、产成品和其他财产物资等的盘点。盘点对象如果散放在几个地方的，应同时进行盘点，以防被审单位有足够的时间移东补西。对已经清点的对象应作好标记，以免重复盘点。
　　三、观察
　　观察是审计人咒对被审计单位的经营场所、实物资产和有关业务活动及其内部控制的执行情况等所进行的实地察看。
　　四、查询及函证
　　查询是审计人员对有关人员进行的书面或口头询问.
　　函证是审计人员为印证被审计单位会计记录所载事项而向第三者发函询证。如果没有回函或审计人员对回函结果不满意，审计人员应实施替代审计程序，以获取必要的审计证据。
　　五、 计算
　　计算是审计人员对被审计单位原始凭证及会计记录中的数据所进行的验算或另行计算。审计人员在审计过程中往往需要对凭证、账簿和报表的数字重新计算，以验证其是否准确无误。计算工作虽较机械、繁琐，但意义重大，不可等闲视之，因为数字计算错误，或故意歪曲计算结果，将对会计资料的正确性产生重大的影响。
　　六、 分析性程序
　　分析性程序是审计人员对被审计单位重要的比率或趋势进行的分析，包括调查异常变动以及这些重要比率或趋势与预期数额和相关信息的差异。一般而言，在整个审计过程中，审计人员都将运用分析性复核的方法。对于异常变动项目，审计人员应重新考虑其所采用的审计程序是否恰当，必要时应当追加审计程序，以获得必要的审计证据。